Как начислять проценты по займу и отображать в бухучете

В зависимости от периода погашения задолженности процентные кредиты бывают долгосрочными и краткосрочными.

ГК РФ не предусматривает ограничений для субъектов соглашения — предприятие может выступать в роли займодавца или заемщика как для других юрлиц, так и физических лиц, включая своих работников.

Процентные займы между организациями

Нормативным законодательством предусмотрено исключительно письменное заключение сделки между компаниями. Обычно предметом контракта выступают деньги, изредка — основные средства, продукция или иное имущество.

Компании имеют право заключать соглашения на любую сумму, никаких законодательных ограничений нет.

Контракт подписывается сторонами и закрепляется печатями. Передача заемных средств в обязательном порядке фиксируется в письменной форме. Подтверждающим документом может являться платежное поручение, квитанция ПКО и пр.

Соглашением может быть предусмотрено, что расчеты  производятся в рублях, в эквиваленте конкретной суммы в иностранной валюте.

Если дисконтная ставка соглашением не установлена, то необходимо ориентироваться на действующую ставку рефинансирования.

График платежей

В процессе заключения контракта, сторонам необходимо согласовать размер дисконтной ставки, подлежащей уплате за использование предмета сделки. Если сделка заключается на длительный период, то следует составить график платежей.

Оформление графика расчетов не обязательно, но его наличие позволит закрепить порядок передачи денег от одной стороне – другой, и избежать неопределенности и спорных моментов.

График составляется как приложение к основному контракту, в его состав нужно включить:

  • расчетный период;
  • даты, на которые должен быть осуществлен очередной платеж;
  • сумму долга, причитающаяся к уплате заемщиком на конкретную дату;
  • начисленные проценты, причитающиеся к уплате;
  • общую сумму к уплате на конкретную дату.

Скачать образец контракта с графиком платежей можно здесь.

Как начислять

Для расчета дисконтной доли нужно обратиться к условиям договоренности. Если в контракте не прописан индивидуальный порядок начисления доли от основного долга, то используется классическая схема.

В этом случае начисление происходит на размер остатка основного долга исходя из процентной ставки за год и месячного расчетного периода.

Первый платеж по кредиту рассчитывается по формуле:

Сумма % = Размер кредита * % ставка / 365 * кол-во дней в расчетном месяце  

Допустим, фирма «А» выдала фирме «Б» ссуду в размере 450 000 руб. на 6 месяцев по ставке 12% годовых. Выплата кредита осуществляется ежемесячно.

График расчетов по классической схеме будет выглядеть так:

Расчетный период Размер долга, руб. Сумма зачета, руб. Проценты к уплате, руб. Итого к уплате, руб.
Январь 450 000 75 000 4 586,30 79 586,30
Февраль 375 000 75 000 3 452,05 78 452,05
Март 300 000 75 000 3 057,53 78 057,53
Апрель 225 000 75 000 2 219,18 77 219,18
Май 150 000 75 000 1 528,77 76 528,77
Июнь 75 000 75 000 739,73 75 739,73

Видео: Важная тема

Налоговые последствия для сторон соглашения

Ст. 270 НК РФ определяет, что должник не уплачивает налог на прибыль от суммы полученной ссуды.

Также ст. 149 НК РФ устанавливает, что получаемые кредитором проценты не облагаются НДС. Но налоговые органы придерживаются мнения, что на суммы процентных выплат требуется составлять счета-фактуры, сделав пометку «без НДС».

Для займодавца, при заключении процентного контракта, наступают налоговые последствия — в виде прибыли от дисконтных выплат по ссуде.

Получая процентные выплаты по договору кредитор должен каждый месяц отражать их в учете как внереализационные доходы, которые будут подлежать обложению налогом на прибыль согласно ставке, установленной в 2018 году в регионе регистрации займодавца.

Проводки по процентам по займу у заимодавца

Компания, предоставившая денежный заем своему контрагенту, делает запись:

Дт 58 Кт 51 (50) — выдано кредитное обязательство.

Учет процентов производится записями:

Дт 76 Кт 91 — рассчитан и начислен дисконт по долгу.

Дт 51 (50) Кт 76 – проведена оплата процентов по соглашению.

При погашении долга контрагентом, предприятие не получает прибыли, а в бухучете делается запись:

Дт 51 (50) Кт 58 — возвращен кредит контрагентом.

У заемщика

Для отражения займа в учете должника используются счет 66, если кредит выдан на короткий срок и счет 67, если речь идет о долгосрочной ссуде. Заемные деньги, поступившие по договоренности, не включаются в состав прибыли.

Приход денежных средств оформляется проводкой:

Дт 51 (50) Кт 66 (67) — приход денег от кредитора.

Дисконт, выплачиваемый по кредиту, отражается как внереализационный расход.

На сегодняшний день такие расходы не подлежат нормированию, за исключением дисконтных платежей по контролируемой задолженности, поименованной в ст. 105.14 НК РФ. В этом случае для правильного признания затрат необходимо обратиться к ст. 269 НК РФ.

Начисление и выплата процентных платежей имеет следующий вид:

Дт 91 Кт 66 (67) — рассчитан и начислен дисконт по долговому обязательству;

Дт 66 (67) Кт 51 — осуществлен процентный платеж по основному долгу.

Процентные займы между компанией и физическим лицом

Заемщик не является работником предприятия

Проводки по такому виду долгового обязательства аналогичны записям по заемным контрактам между организациями, т.е. используется счет 58.

Образец соглашения между фирмой и физическим лицом можно найти здесь.

Предоставление ссуды организацией своему сотруднику

Ст. 808 ГК РФ утверждает, что если займодавцем выступает организация, сделка должна заключаться исключительно в письменном виде.

Подтверждением исполнения условий сделки займодавцем могут выступать:

  • РКО, при выдаче наличных денег;
  • банковская выписка о списании денег с расчетного счета кредитора;
  • акт приема-передачи имущества или другой документ при предоставлении ссуды в натуральной форме.

Обязанностью должника является погашение займодавцу основного долга и дисконта по нему.

Выдача ссуды отражается:

Дт 73 К 51 (50) – сотруднику выданы заемные средства.

Размер начисленного дисконта по соглашению в бухучете признается в составе операционных доходов предприятия и отражается:

Дт 73 К 91 – учтена доля от прибыли по заемным средствам.

Погашение долга отражается:

Дт 50 (51) Кт 73 – работником погашен долг по контракту.

Налогообложение у заемщика и займодавца

Физическое лицо, извлекающее материальную выгоду от экономии на дисконте за использование заемных средствами получает прибыль, которая  подлежит налогообложению. Выгода появляется в случае получения лицом кредита с процентной ставкой ниже, чем действующая учетная ставка.

Если полученная прибыль от экономии на дисконте составляет меньше ¾ ставки рефинансирования, то налогом на доходы она не облагается.

Приобретенная материальная выгода (разница между ¾ учетной ставки ЦБ РФ и общим размером дисконта, уплаченного по долговому обязательству) подлежит обложению налогом на доход в размере 35%.

Заемщик имеет право доверить компании-займодавцу уплату НДФЛ с полученной выгоды. Для этого компании необходимо выдать нотариальную доверенность на исполнение указанных действий.

Если предприятие-займодавец примет решение частично или полностью погасить долговое обязательство работника собственными средствами, то такая часть ссуды должна быть включена целиком в облагаемый доход сотрудника.

Дисконтные средства, которые причитаются предприятию от должника должны быть включены во внереализационные доходы и облагаются налогом на прибыль.

Физическое лицо предоставляет заем организации

Физлицо, которое предоставило ссуду фирме,  может являться ее учредителем, работником или независимым лицом. Процедура предоставления и погашения долгового обязательства останется неизменной.

Гражданский кодекс не содержит указаний на форму и вид заключения сделки, если кредитором является физическое лицо, а  заемщиком — фирма. При заключении подобной сделки следует применять общие положения гражданского законодательства.

Для подтверждения сделки и ее условий может быть оформлена расписка заемщика или любой другой документ, подтверждающий передачу денег или иного имущества. Но безопаснее будет подписание соглашения с указанием всех необходимых условий выдачи и погашения кредитного обязательства.

Проводки у организации-заемщика по основному долговому обязательству и дисконтным платежам аналогичны проводкам по соглашению между двумя организациями.

За неисполнение обязанности погасить кредитное обязательство заемщик должен выплатить заимодавцу дисконт за использование чужих денег в размере ставки рефинансирования.

Такие платежи приравниваются к санкциям за неисполнение условий договоренности. Они учитываются в числе внереализационных расходов и относятся на счет 91:

Дт 91 Кт 76 — задолженность организации по уплате финансовых санкций.

Налогообложение у сторон сделки

У компании-заемщика дисконт по долговым обязательствам принимается для налогообложения как внереализационные расходы.

Доход полученный лицом-займодавцем по сделке, облагается НДФЛ в размере 13%, если лицо — резидент РФ, или 30%, если получатель доходов — не резидент РФ.

Предприятие-должник исполняет роль налогового агента, т. е. должно удержать и заплатить государству НДФЛ, при условии, что кредитор не зарегистрирован как индивидуальный предприниматель или лицо, которое ведет частную практику.

Проценты по займам рассчитываются преимущественно классическим способом. Они отображаются в бухучете в числе внереализационных доходов и облагаются налогом на прибыль у фирмы-заимодавца. У фирмы-заемщика, напротив, проценты входят в состав внереализационных расходов и уменьшают базу по данному налогу. Если компания берет кредит у физлица, она становится налоговым агентом по НДФЛ.