Проводки по выданным займам и начисленным процентам

В деятельности многих организаций существует практика выдачи финансовых средств на возвратной основе. Они могут предоставляться другим юридическим лицам, сотрудникам, в редких случаях – физическим лицам, не являющимися сотрудниками этого предприятия, например, учредителям.

Все эти операции подлежат отражению в бухгалтерском учете. Правила разнесения операций по счетам устанавливаются нормативными актами и, в некоторых случаях, учетной политикой. Отдельные моменты также регулируются разъяснительными письмами Министерства Финансов.

Понятие и правовое регулирование

Предоставление денежных средств на срочной основе и условиях возвратности за плату или без нее называется займом. Его следует отличать от кредита, который может выдаваться только финансовым учреждением, имеющим банковскую лицензию.

Для банка их предоставление  является основным видом деятельности, для предприятия это может быть только разовой операцией. Постоянное предоставления ссуд на платной основе юридическим лицом без банковской лицензии, если оно получает свой доход, в основном, от платы за пользование выданными деньгами, может быть признано незаконным предпринимательством.

Регулируется эта сфера отношений гражданским законодательством. Оно устанавливает требования и к форме договора, и к правилам его отражения в учете.

Договор всегда заключается в простой письменной форме, возможность электронной формы его подписи пока не предусмотрена.

Правила учета всех конкретных действий, связанных с выдачей и возвратом ссуд, начислением и уплатой процентов регулируются законом о бухгалтерском учете и подзаконными актами к нему.

Виды

Законодательство не содержит каких-либо норм, которые регулировали бы различным образом условия договоров по предоставлению ссуд различным типам контрагентов. Но в бухгалтерской практике это различие может быть важным.

Денежные средства могут предоставляться нескольким категориям получателей:

  • другой организации частной формы собственности;
  • некоммерческой организации;
  • физическому лицу (сотруднику, учредителю или частному лицу).

Бухгалтерские проводки не зависят от выбранной компанией системы налогообложения и отчетности, и для общей системы, и для упрощенной системы, применяемой малыми предприятиями, предлагаются одинаковые разделы баланса для проведения этого типа операций.

Бухгалтерские проводки по ссудам и получаемым по ним доходам иногда зависит от того, в какую группу по срокам  они относится.

Все ссуды по этому критерию делятся на две группы:

  • долгосрочные (выдаваемые на срок более года);
  • краткосрочные (на срок менее года).

Это различие имеет значение для отражения полученных денег у получателя, но не влияет на проводки у юридического лица, предоставляющего средства при разнесении сумм основного долга. Частично это различие играет свою роль при учете платы за пользование средствами по краткосрочным заимствованиям.

По умолчанию заем предполагается возмездным. Если ставка не установлена, то она считается равной ставке банковского процента, действующей в конкретном регионе для физических лиц и ставки рефинансирования Центрального банка для юридических лиц.

Если необходимо предоставление финансирования на безвозмездной основе, это условие должно быть особо отражено в договоре. Для этого в текст соглашения нужно ввести отдельный пункт, где будет указано, что эта ссуда является беспроцентной.

Договор безвозмездного займа между юридическим и физическим лицом можно скачать здесь.

При этом, если средства предоставляется взаимозависимому лицу (члену одной и той же группы лиц с точки зрения акционерного права, например дочернему обществу или учредителю) или физическому лицу, то выдача средств бесплатно влечет за собой определенные налоговые последствия.

Для физического лица материальная выгода в виде этой разницы подлежит обложению налогом на доходы. У юридического лица в этом случае также возникает налогооблагаемая база.

Обычное предприятие может предоставлять только ссуды в рублях, возможность выдавать валютные кредиты имеют только коммерческие банки.

Какие есть проводки по выданным займам и начисленным процентам

Предоставление денежных средств у кредитора отражается одновременно по активным и пассивным разделам баланса. Проводки «выданные займы» и  по начислению процентов совершаются в журналах учета хозяйственных операций, которые ведутся в электронной форме в установленной на предприятии бухгалтерской программе.

Бумажная журнально-ордерная форма допустима для малых предприятий с численностью персонала не более 25 человек, но на практике она практически не применяется. Все начисления делаются в электронной базе данных, и на их основании автоматически формируется бухгалтерская и налоговая отчетность.

Принятые правила учета диктуют для отражения этого типа операций следующие проводки:

  1. По общим правилам сумма выданных средств, в случае, если она является приносящим доход вложением, отражается по дебету 58 счета (Д58), на нем отражаются финансовые вложения и по кредиту 51 (Д51). 58 счет применяется для тех операций, по которым предполагается получить дополнительный доход, в данном случае проценты.
  2. В свою очередь бесплатное предоставление денег будет отражено по дебету 76 счета , где указываются данные по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами, (Д76) и по кредиту также 51 (К51). Следует учитывать, что по этим же правилам отражаются и банковские депозиты, для бухгалтерии предприятия практически нет разницы между предоставлением денег банку или любому другому лицу, если сумма подлежит возврату и на нее начисляются плата за пользование ими.
  3. Банковский депозит будет разнесен по дебету 58 счета (Д58, субсчет 53) и по кредиту 51 (Д51).
  4. Проценты начисляются на каждый последний день периода (обычно, месяца). Это показывается следующим образом: по дебету 76 счета (Д76) и по кредиту 91 (К91).
  5. Уплата процентов по ссуде, депозиту и даже по остатку на расчетном счете (если это условие предусмотрено договором с банком) проводится так: дебет 51 счета (Д51) и по кредиту 76 (К76).
  6. Уплата основной суммы долга требует следующих проводок: дебет 51 счета (Д51) и по кредиту 58 (К58).

Эти правила являются общими для всех. Но определенная разница связана с тем, какой именно способ учета выбран организацией в своей учетной политике, метод начисления или же кассовый.

При использовании метода начисления проценты признаются доходами на конец каждого налогового периода вне зависимости от их фактической уплаты (в том случае, если договор заключался на срок, больший, чем три месяца).

Именно в этот момент они вносятся в регистры бухгалтерского учета как начисленные, то есть у предприятия возникает дебиторская задолженность. Если же компания выбрала кассовый метод, то доходом они признаются только в момент уплаты.

Кроме того, даже у компаний, работающих по методу начисления, есть право показывать их в учете как доход в конце срока действия договора.

При расчетах с сотрудниками предприятия возможен немного другой способ разнесения , а именно субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»,создаваемый внутри счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».  Но этот способ не исключает и возможности проводить операцию в общем порядке.

Если финансирование предоставлено физическому лицу по пониженной ставке (менее двух третей от ставки ЦБ РФ) возникает необходимость начисления материальной выгоды, подлежащей налогообложению.

Видео: Начисление процентов

Как учитывать штрафы и безвозвратные долги

На практике бывают ситуации, когда заемщик длительное время не возвращает сумму долга. Обычно в договоре предусмотрено начисление неустойки.

При ее оплате она проводится следующим образом: Дебет 76 (д76),  кредит 91.1 (К91).

Необходимо будет открытие по 76 дополнительного субсчета, который так и называется: «Расчеты по штрафным санкциям». Правила признания штрафных санкций также зависят от учетной политики. Все они являются объектом обложения налога на прибыль.

Если денежные средства не возвращены, эта ситуация также подлежит своему способу проведения в балансе. В этом случае необходимо провести судебный процесс, получить постановление судебного пристава о невозможности взыскания и только потом учитывать невозвращенный долг как убытки.

Первичные документы

В бухгалтерском учете принято отражать все хозяйственные операции на основании первичных документов. Применительно к выдаче денежных средств такими документами будут договор, платежное поручение с указанием цели перечисления средств, выписки с расчетных счетов, подтверждающие уплату процентов и суммы долга, а в случае расчетов наличными – приходные и расходные ордера.

Оригиналы первичных документов передаются в бухгалтерию и хранятся предусмотренное нормативными актами время. Все первичные документы должны оформляться в дату фактического совершения действий.

Общие правила отражения  взаимоотношений сторон по договору займа установлены законодательством, но особенностями учетной политики организации могут быть изменены такие параметры как способ и период начисления процентов. Все это должно быть указано в пояснительной записке, предоставляемой в налоговую инспекцию вместе с балансовым отчетом. Только верное отражение займов и начисленных процентов поможет избежать вопросов со стороны налоговой инспекции и каких-либо штрафных санкций.